淺析全面預(yù)算管理在鐵煤集團(tuán)公司的應(yīng)用

小青礦? 趙長(zhǎng)好

摘? 要 ?論述了鐵煤集團(tuán)全面預(yù)算管理總體設(shè)計(jì)及其應(yīng)用過(guò)程與效果，并對(duì)其完善與發(fā)展提出了兩點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞? 全面預(yù)算? 管理會(huì)計(jì)? 應(yīng)用模型

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鐵法煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司是一個(gè)以煤炭生產(chǎn)為主，集煤層氣開(kāi)發(fā)利用、建筑安裝、機(jī)械制造加工、建材、電力等為一體，多元化的大型煤炭企業(yè)集團(tuán)，是遼寧省最大的動(dòng)力煤生產(chǎn)基地。實(shí)行全面預(yù)算管理工具之前，預(yù)算由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行，其他部門(mén)參與性不強(qiáng)，績(jī)效考核與各責(zé)任部門(mén)業(yè)務(wù)掛鉤不大。自引入全面預(yù)算管理以來(lái)，經(jīng)過(guò)多個(gè)發(fā)展階段，特別是完成全集團(tuán)全面預(yù)算集成后，通過(guò)推動(dòng)全面預(yù)算管理的落地，力圖以創(chuàng)新性的模型建造破解管理難題，搭建起高效的全面預(yù)算管理和決策支持的管理會(huì)計(jì)體系，提升管理價(jià)值。鐵法煤業(yè)集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理目前已進(jìn)入“成為戰(zhàn)略支持工具”的發(fā)展階段，集團(tuán)搭建起高效的全面預(yù)算管理和決策支持的管理會(huì)計(jì)體系，企業(yè)高層和各部門(mén)對(duì)預(yù)算工作具有較高的關(guān)注度。鐵法煤業(yè)集團(tuán)公司也因全面預(yù)算管理提升運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)投資效果，加強(qiáng)成本意識(shí)，為企業(yè)全員績(jī)效考核提供有力保障。

1 全面預(yù)算管理總體設(shè)計(jì)

1.1 應(yīng)用全面預(yù)算管理的目標(biāo)

通過(guò)推行結(jié)合全面預(yù)算的資金管控模式，可以健全財(cái)稅管理體制，建起高效的全面預(yù)算管理和決策支持的管理體系，實(shí)現(xiàn)控制、激勵(lì)、績(jī)效考核等管控目標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，強(qiáng)化資金管控的考核與監(jiān)督，達(dá)到科學(xué)利用和有效使用資金、避免發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，從而為公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.2 應(yīng)用全面預(yù)算管理的總體思路

公司將全面預(yù)算植入企業(yè)年度預(yù)算、內(nèi)部管控系統(tǒng)、扎根業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以扎實(shí)有效的預(yù)算編制、預(yù)算約束、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)，并以此為抓手，帶動(dòng)企業(yè)在新一輪發(fā)展中強(qiáng)勢(shì)啟航，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，在再創(chuàng)業(yè)中實(shí)現(xiàn)新發(fā)展。

1.3 相關(guān)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

公司在預(yù)算目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上，將一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所消耗的財(cái)務(wù)資源全部納入預(yù)算體系。集團(tuán)投資預(yù)算、籌資預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算等與集團(tuán)戰(zhàn)略密切相關(guān)的戰(zhàn)略預(yù)算，都由集團(tuán)總部進(jìn)行編制。同時(shí)，對(duì)于重點(diǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算，集團(tuán)通過(guò)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的掌控，影響分子公司業(yè)務(wù)預(yù)算的編制。

1.3.1 編制流程

總體上是按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式方式進(jìn)行，具體包括確定目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡和審議批準(zhǔn)等步驟。

1.3.2 預(yù)算監(jiān)控

全面預(yù)算管理實(shí)行“橫向到邊，縱向到底”的全方位預(yù)算執(zhí)行體系、嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整監(jiān)控體系、以及嚴(yán)格的預(yù)算報(bào)告反饋體系。

1.3.3 預(yù)算評(píng)價(jià)

礦對(duì)預(yù)算各級(jí)主體進(jìn)行全面考核。月度考核與年度考核相結(jié)合，考核主體全面廣泛，從各單位到各責(zé)任部門(mén)，再到班組，層層有考核，人人有指標(biāo)，考核的結(jié)果與工資掛鉤。

1.4 應(yīng)用全面預(yù)算管理的創(chuàng)新

公司新提出的設(shè)想應(yīng)是通過(guò)業(yè)務(wù)模型化工作和全面預(yù)算管理工具的整合和聯(lián)結(jié)，來(lái)解決決策支持的問(wèn)題。通過(guò)一系列模型的建設(shè)，推動(dòng)全面預(yù)算管理的落地，提升管理價(jià)值。

2 應(yīng)用過(guò)程

2.1 將全面預(yù)算管理融入公司的管理體系

全面預(yù)算管理融入到整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，由集團(tuán)下屬分、子公司的所有業(yè)務(wù)和流程部門(mén)加入與財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，做出分、子公司的預(yù)算，再由分、子公司上報(bào)給集團(tuán)公司，結(jié)合集團(tuán)各部門(mén)間的統(tǒng)籌配合，做出整個(gè)公司的預(yù)算部署以及下一年度業(yè)務(wù)和管理的方案。最后將設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)下達(dá)到各部門(mén)和分、子公司后被層層分解，下放到最小的業(yè)務(wù)單元，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總。再由各二級(jí)單位與公司進(jìn)行預(yù)算平衡、審議及調(diào)整。變?cè)瓉?lái)的被動(dòng)模式而成為現(xiàn)在的互動(dòng)模式，為預(yù)算的可執(zhí)行性提供了保障。

2.2 參與部門(mén)和人員

全面預(yù)算具有全面控制的約束力，它是涉及全方位、全過(guò)程、全員的一種整合性管理系統(tǒng)，不僅僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，它是按照企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立一整套完整的科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部是全面預(yù)算管理的重要部門(mén)，各子公司及其他業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編報(bào)各自預(yù)算，按要求上報(bào)。這種具體落實(shí)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、各部門(mén)乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面預(yù)算體系，已經(jīng)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇，而是覆蓋財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、銷售、采購(gòu)、人力資源、后勤保障、工程施工等所有部門(mén)的行動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算。

2.3 應(yīng)用全面預(yù)算管理的部署要求

根據(jù)集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃功能、集團(tuán)職權(quán)范圍、分子公司職權(quán)范圍、績(jī)效考核方式等四個(gè)維度的基本特征，確認(rèn)集團(tuán)所屬的組織架構(gòu)類型，在此基礎(chǔ)上，再尋求與之相匹配的全面預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理以資源配置為驅(qū)動(dòng)，充分做好資源配置工作，做好人、財(cái)、物的合理配置，而信息化的則是不可缺少的武器，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.4 全面預(yù)算管理的應(yīng)用模式和應(yīng)用流程

2.4.1 定目標(biāo)

首先綜合各利益相關(guān)人的要求。集團(tuán)公司既要關(guān)注公眾投資者利益、也要關(guān)注企業(yè)管理層及員工的利益。目標(biāo)的確定也是對(duì)自身戰(zhàn)略的反映。集團(tuán)公司的目標(biāo)是建設(shè)行業(yè)領(lǐng)先的企業(yè)，必然要求其在制定目標(biāo)時(shí)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)如增長(zhǎng)率等方面的限定條件。確定關(guān)注對(duì)象對(duì)財(cái)務(wù)成果的要求及反饋，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)、生產(chǎn)效率以及風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的綜合考慮，然后根據(jù)要求劃分指標(biāo)，再將指標(biāo)層層細(xì)化和滲透。

2.4.2 目標(biāo)管控

通過(guò)目標(biāo)的制定和分解，企業(yè)的戰(zhàn)略要求就體現(xiàn)為具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)。集團(tuán)公司通過(guò)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行基礎(chǔ)型的分解實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)的落地。在工作中把指標(biāo)落實(shí)到作業(yè)活動(dòng)。由于企業(yè)所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)都產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，而企業(yè)的各項(xiàng)資源也在作業(yè)環(huán)節(jié)中消耗或者產(chǎn)生，因此，在全面預(yù)算管理中，公司需引入管理會(huì)計(jì)思想，建立財(cái)務(wù)KPI指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)，并針對(duì)不同業(yè)務(wù)細(xì)分作業(yè)環(huán)節(jié)和建立了集團(tuán)層面的作業(yè)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，將指標(biāo)落實(shí)到作業(yè)活動(dòng)中去，有效地掌控了作業(yè)活動(dòng)中資源的消耗過(guò)程和金額以及不同作業(yè)所產(chǎn)生的成本，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)的延伸，確保了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4.3 支持決策

在集團(tuán)公司構(gòu)建起全新的決策支持、管理分析報(bào)告架構(gòu)體系，以一系列的年度模型、目標(biāo)模型和業(yè)務(wù)模型來(lái)評(píng)判集團(tuán)和下屬公司所創(chuàng)造的實(shí)際價(jià)值，評(píng)判戰(zhàn)略契合度。

2.5 在實(shí)施過(guò)程中容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題和解決方法

（1）業(yè)務(wù)預(yù)算編制不認(rèn)真，與實(shí)際差異較大。

（2）非財(cái)務(wù)人員意識(shí)不到全面預(yù)算是全部門(mén)都要參與的工作，片面的認(rèn)為就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，故其他職能部門(mén)參與不主動(dòng)。

（3）監(jiān)管控制不到位，考核不嚴(yán)格。

針對(duì)以上問(wèn)題，集團(tuán)公司采取的解決方法是：

（1）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視，并定期通報(bào)預(yù)算差異率，對(duì)差異較大的單位實(shí)行通報(bào)或處罰。

（2）集團(tuán)公司定期召開(kāi)各職能部門(mén)參加的預(yù)算分析會(huì)議，強(qiáng)調(diào)職能部門(mén)的職責(zé)，轉(zhuǎn)變觀念，參與管理。

（3）制定科學(xué)、合理的監(jiān)管制度。

3 取得成效

3.1 應(yīng)用全面預(yù)算管理工具的作用

以上方案是通過(guò)業(yè)務(wù)模型化和全面預(yù)算的整合和聯(lián)結(jié)，來(lái)解決決策支持的問(wèn)題的。業(yè)務(wù)模型化，就是打破傳統(tǒng)的、基于組織維度展開(kāi)、圍繞財(cái)務(wù)科目進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析體系，然后將打散的所有生產(chǎn)業(yè)務(wù)單元，按照業(yè)務(wù)相關(guān)性和資源投入產(chǎn)出的邏輯進(jìn)行重組，從而建立上下游關(guān)系明晰、面向業(yè)務(wù)視角和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的價(jià)值分析模型，以真實(shí)或者虛擬的業(yè)務(wù)活動(dòng)為起點(diǎn)，利用模型描述出的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化邏輯，描述分析業(yè)務(wù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效和價(jià)值的影響，通過(guò)輸入業(yè)務(wù)量，得到預(yù)設(shè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)安排下的價(jià)值結(jié)果，并以此判斷某項(xiàng)決策的合理性和有效性。?

3.2 對(duì)解決單位管理問(wèn)題情況的評(píng)價(jià)

鐵煤公司在建立全面預(yù)算管理體系之后，主要有兩個(gè)收獲：一是戰(zhàn)略有落地，即戰(zhàn)略目標(biāo)制定科學(xué)，戰(zhàn)略目標(biāo)分解合理；二是管理有抓手，即建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)聯(lián)系，明晰資源消耗、價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)等，較好解決了管理中存在的問(wèn)題。

3.3 對(duì)支持單位制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理支持集團(tuán)公司戰(zhàn)略落實(shí)，內(nèi)外部影響因素相互影響，相互作用，作為紐帶最終將集團(tuán)公司的戰(zhàn)略發(fā)展與全面預(yù)算管理模式匹配起來(lái)。它強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，以專業(yè)化的發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，綜合考慮各成員單位間業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高，總部統(tǒng)管人財(cái)物、供產(chǎn)銷，提供共享服務(wù)并進(jìn)行橫向協(xié)調(diào)。

3.4 對(duì)提升單位管理決策有用性的評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理要做到?jīng)Q策有用，需要系統(tǒng)能及時(shí)反映實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)展對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，即掌握業(yè)財(cái)融合的能力，同時(shí)還需要基于不同環(huán)境和場(chǎng)景，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和價(jià)值提升的可行空間，即形成面向未來(lái)的分析決策依據(jù)。

3.5 對(duì)提高單位績(jī)效管理水平的評(píng)價(jià)

鐵煤集團(tuán)新的全面預(yù)算管理體系方案，搭建起高效的全面預(yù)算管理和決策支持的管理會(huì)計(jì)體系。企業(yè)高層和各部門(mén)對(duì)預(yù)算工作具有較高的關(guān)注度，預(yù)算能夠一定程度上幫助提升企業(yè)的業(yè)務(wù)工作效率和工作績(jī)效。其主要預(yù)算指標(biāo)的預(yù)實(shí)差異率能夠控制在9%以內(nèi)。

4 ?對(duì)發(fā)展和完善全面預(yù)算管理的建議

4.1 提高有關(guān)部門(mén)重視程度

管理會(huì)計(jì)倡導(dǎo)財(cái)務(wù)業(yè)財(cái)融合，涉及企業(yè)各個(gè)方面，需要企業(yè)中其他部門(mén)相互協(xié)調(diào)、配合完成相關(guān)工作。企業(yè)中的管理層和會(huì)計(jì)部門(mén)是與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系最為緊密的兩個(gè)部門(mén)，然而從全面預(yù)算管理發(fā)展過(guò)程分析，企業(yè)始終存在著缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)有足夠重視的現(xiàn)象，使管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期游離在管理層和會(huì)計(jì)部門(mén)交織的邊緣，存在全面預(yù)算工作流于形式，未能充分發(fā)揮其價(jià)值。

4.2 提升理論與實(shí)踐的契合度

管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐相互脫節(jié)的情況依然存在，應(yīng)加強(qiáng)管理層和會(huì)計(jì)部門(mén)的協(xié)作溝通，成立一個(gè)專門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，使之在提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)之上，能夠運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)信息進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和分析，為管理層決策提供有價(jià)值的信息。

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作者簡(jiǎn)介：趙長(zhǎng)好（1974-），女，高級(jí)會(huì)計(jì)師。1999年畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)任小青礦財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)。聯(lián)系電話：13050827311。

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