鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制過(guò)程中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

財(cái)務(wù)部 周冬穎

摘? 要? 根據(jù)三家廠辦大集體企業(yè)在改制過(guò)程中涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了梳理，提出會(huì)計(jì)核算意見(jiàn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，提高工作效率。

關(guān)鍵詞?? 廠辦大集體? 改制會(huì)計(jì)核算

1 廠辦大集體企業(yè)改制的背景

20世紀(jì)七、八十年代，國(guó)有企業(yè)資助興辦了向主辦企業(yè)提供配套產(chǎn)品或服務(wù)的廠辦大集體企業(yè)，對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和安置社會(huì)就業(yè)，曾發(fā)揮了重要的作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷深化國(guó)有企業(yè)改革，這些機(jī)制不靈活、產(chǎn)權(quán)不明晰、人員富余、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)等問(wèn)題越來(lái)越突出，大量的廠辦大集體企業(yè)停產(chǎn)、職工失業(yè)，使國(guó)有企業(yè)背負(fù)沉重的負(fù)擔(dān)。為切實(shí)有效的減輕國(guó)有企業(yè)歷史遺留問(wèn)題帶來(lái)的問(wèn)題，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，保障改善民生，黨中央、國(guó)務(wù)院作出重要改革部署，通過(guò)體制、制度和機(jī)制的創(chuàng)新，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)輕裝上陣，廠辦大集體企業(yè)成為產(chǎn)權(quán)明晰、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，為進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革創(chuàng)造條件。

按照鐵嶺市廠辦大集體改革工作實(shí)施方案的相關(guān)要求，到2019年10月底前，基本完成全市廠辦大集體改革工作，到2020年底前，全面完成廠辦大集體改革工作，使廠辦大集體與主辦國(guó)有企業(yè)徹底分離，職工得到妥善安置，職工合法權(quán)益得到切實(shí)維護(hù)。

2 鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制實(shí)施方案

為理順廠辦大集體企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，妥善安置集體企業(yè)職工，徹底解決集體企業(yè)的歷史遺留問(wèn)題，鐵法能源公司結(jié)合三家廠辦大集體企業(yè)的實(shí)際情況，制定了相應(yīng)的實(shí)施方案。

2.1 聯(lián)發(fā)公司廠辦大集體企業(yè)改制實(shí)施方案

對(duì)華興公司、隆盛公司、天成設(shè)備廠三個(gè)集體企業(yè)實(shí)施清算、關(guān)閉，將原集體企業(yè)人員、業(yè)務(wù)重組至聯(lián)發(fā)公司，聯(lián)發(fā)公司成為人員、業(yè)務(wù)的承接主體，原集體企業(yè)在冊(cè)人員、退休等其他各類人員由聯(lián)發(fā)公司統(tǒng)一進(jìn)行托管。

在對(duì)聯(lián)發(fā)公司進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估的基礎(chǔ)上，依法轉(zhuǎn)讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司100%的股權(quán)。外部戰(zhàn)略投資者、聯(lián)發(fā)公司骨干員工（可成立持股平臺(tái)）可單獨(dú)或聯(lián)合通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)公開(kāi)摘牌受讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司66%的股權(quán)；鐵煤集團(tuán)通過(guò)非公開(kāi)協(xié)議方式受讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司34%的股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的新聯(lián)發(fā)公司成為國(guó)有參股的產(chǎn)權(quán)多元化的混合所有制企業(yè)。

2.2 技校機(jī)電廠廠辦大集體企業(yè)改制實(shí)施方案

對(duì)技校機(jī)電廠實(shí)施整體改制，即在對(duì)技校機(jī)電廠進(jìn)行整體審計(jì)、評(píng)估的基礎(chǔ)上，在支付預(yù)留各項(xiàng)改制成本后，擬將技校機(jī)電廠的剩余凈資產(chǎn)由鐵煤集團(tuán)作價(jià)出資入股，同步引入骨干員工以現(xiàn)金或設(shè)備出資控股、外部戰(zhàn)略投資者以現(xiàn)金出資參股，將技校機(jī)電廠改制為按公司法規(guī)范運(yùn)作的混合所有制有限責(zé)任公司。整體改制后的新公司，承繼原技校機(jī)電廠的全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員等。

2.3 土木公司廠辦大集體企業(yè)改制實(shí)施方案

結(jié)合土木公司的實(shí)際情況，對(duì)土木公司子公司宇泰門窗廠實(shí)施清算關(guān)閉，對(duì)土木公司持有的子公司勞務(wù)公司100%股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，土木公司骨干員工（可成立持股平臺(tái)）通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)公開(kāi)摘牌受讓土木公司所持勞務(wù)公司66%的股權(quán)；鐵煤集團(tuán)通過(guò)非公開(kāi)協(xié)議方式受讓土木公司所持勞務(wù)公司34%的股權(quán)，改制為鐵煤集團(tuán)參股、骨干員工控股的混合所有制企業(yè)。在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，將土木公司依法予以清算注銷。原土木公司集體職工與勞務(wù)公司簽訂勞動(dòng)合同，在崗、非崗、退休等人員由勞務(wù)公司進(jìn)行承接管理。

3 鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)

3.1 聯(lián)發(fā)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)會(huì)計(jì)處理

3.1.1華興公司

原華興公司資產(chǎn)僅有對(duì)聯(lián)發(fā)公司的投資成本1000萬(wàn)元，無(wú)負(fù)債，在考慮聯(lián)發(fā)公司評(píng)估值為-9732萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，以1萬(wàn)元的價(jià)格依法轉(zhuǎn)讓華興公司所持聯(lián)發(fā)公司100%的股權(quán)，其中職工持股平臺(tái)受讓聯(lián)發(fā)公司66%股權(quán)，鐵煤集團(tuán)協(xié)議受讓聯(lián)發(fā)公司34%股權(quán)。

（1）華興公司收到聯(lián)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)款：

借：銀行存款 0.34

??? 銀行存款 0.66

??? 投資收益 999

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法 1000

（2）華興公司向主辦單位支付清償全部負(fù)債后的剩余資產(chǎn)：

借：未分配利潤(rùn)1

?? 貸：銀行存款1

3.1.2聯(lián)發(fā)公司

對(duì)投資股東進(jìn)行變更，設(shè)置實(shí)收資本輔助客商明細(xì)，將原股東華興公司，變更為新股東職工持股平臺(tái)和鐵煤集團(tuán)。

?? 借：實(shí)收資本-華興公司 1000

?????? 貸：實(shí)收資本-職工持股平臺(tái) 660

?????????????????? -鐵煤集團(tuán) 340

3.1.3鐵煤集團(tuán)

華興公司持有聯(lián)發(fā)公司股權(quán)處置后，資產(chǎn)僅存收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1萬(wàn)元，無(wú)負(fù)債，此時(shí)鐵煤集團(tuán)作為廠辦大集體企業(yè)華興公司的主辦單位，其剩余的資金1萬(wàn)元由鐵煤集團(tuán)收回。

（1）鐵煤集團(tuán)收回華興公司剩余資金：

借：銀行存款1

??? 貸：未分配利潤(rùn)1

（2）鐵煤集團(tuán)確認(rèn)對(duì)聯(lián)發(fā)公司34%股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-收益法-投資成本-聯(lián)發(fā)公司? 0.34

??? 貸：銀行存款 0.34

（3）每年末按聯(lián)發(fā)公司的歸母凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。2019年僅調(diào)整期間為投入股權(quán)次月至年末，以后年度調(diào)整期間為全年。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（或貸方）

??? 貸：投資收益（或借方）

3.1.4職工持股平臺(tái)

聯(lián)發(fā)公司骨干員工出資66萬(wàn)元成立職工持股平臺(tái)，并通過(guò)沈陽(yáng)聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所受讓聯(lián)發(fā)公司66%股權(quán)。

（1）職工持股平臺(tái)收到骨干員工投資款：

借：銀行存款 66

??? 貸：實(shí)收資本—個(gè)人股東66

（2）通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所摘牌時(shí)，需向產(chǎn)權(quán)所支付交易意向保證金：

借：其他應(yīng)收款-保證金0.66

??? 貸：銀行存款 0.66

（3）職工持股平臺(tái)摘牌成功，向產(chǎn)權(quán)交易所支付服務(wù)費(fèi)（摘牌價(jià)×1.2%計(jì)算，但不低于0.3萬(wàn)元），并以此確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法 0.96（摘牌價(jià)0.66+產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)費(fèi)0.3）

??? 貸：銀行存款? 0.3

???????? 其他應(yīng)收款-保證金0.66

注[1]：以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

（4）職工持股平臺(tái)支付產(chǎn)權(quán)交易匯款手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-金融手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

3.2 技校機(jī)電廠增資相關(guān)會(huì)計(jì)處理

3.2.1技校機(jī)電廠

鐵煤集團(tuán)以原廠辦大集體凈資產(chǎn)評(píng)估值75.62萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)原注冊(cè)資本50萬(wàn)元）作價(jià)出資，持股34%，每股凈資產(chǎn)75.62/50=1.5124元，職工持股平臺(tái)投資133.45萬(wàn)元，持股60%；外部戰(zhàn)投出資13.34萬(wàn)元，持股6%。

（1）鐵煤集團(tuán)以原技校機(jī)電廠凈資產(chǎn)75.62萬(wàn)元投資：

借：各類資產(chǎn)（原技校機(jī)電廠資產(chǎn)評(píng)估值）1487.15

貸：各類負(fù)債 1411.53

?實(shí)收資本-鐵煤集團(tuán)50

?資本公積25.62

（2）技校機(jī)電廠收到職工持股平臺(tái)和外部戰(zhàn)投投資：

借：銀行存款146.79

貸：實(shí)收資本-職工持股平臺(tái)88.20（133.45/1.5124）

??????? -外部戰(zhàn)投 8.82（13.34/1.5124）

???????????? 資本公積 49.77

注[2]：資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無(wú)關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過(guò)法定資本部分的資本。

（3）公司增資以后月份固定資產(chǎn)需按照評(píng)估值進(jìn)行折舊，即考慮固定資產(chǎn)增值額。

（4）技校機(jī)電廠從資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日到新公司設(shè)立登記日的期間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)約8萬(wàn)元，可追加列入本次改制可使用凈資產(chǎn)，可使用凈資產(chǎn)最終有結(jié)余的由主辦單位收回（期間損益最終值以中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)）。

借：未分配利潤(rùn) 8

?? 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款等 8

3.2.2鐵煤集團(tuán)

由于技校機(jī)電廠凈資產(chǎn)評(píng)估值為正數(shù)，集體企業(yè)在消亡時(shí)凈資產(chǎn)有結(jié)余的應(yīng)由主辦單位收回，但鐵煤集團(tuán)以該凈資產(chǎn)作價(jià)出資技校機(jī)電廠。

??? （1）鐵煤集團(tuán)以技校機(jī)電廠凈資產(chǎn)評(píng)估值75.62萬(wàn)元作價(jià)出資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75.62

貸：未分配利潤(rùn)? 75.62

（2）鐵煤集團(tuán)收回技校機(jī)電廠從資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日到新公司設(shè)立登記日的期間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)約8萬(wàn)元（期間損益最終值以中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)）。

借：銀行存款/應(yīng)付賬款等 8

??? 貸：未分配利潤(rùn) 8

（3）每年末按技校機(jī)電廠歸母凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)投損益。2019年僅調(diào)整期間為投入股權(quán)次月至年末，以后年度調(diào)整期間為全年。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（或貸方）

??? 貸：投資收益（或借方）

3.2.3職工持股平臺(tái)

技校機(jī)電廠骨干員工出資550萬(wàn)元成立職工持股平臺(tái)，并通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式增資技校機(jī)電廠60%股權(quán)。

（1）職工持股平臺(tái)收到骨干員工投資款：

借：銀行存款 550

??? 貸：實(shí)收資本—個(gè)人股東 550

（2）職工持股平臺(tái)協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式增資技校機(jī)電廠：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資133.45

??? 貸：銀行存款? 133.45

3.3 土木公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)會(huì)計(jì)處理

3.3.1土木公司

土木公司原對(duì)子公司宇泰門窗廠投資成本225萬(wàn)元，目前該廠已注銷完畢；土木公司原對(duì)勞務(wù)公司投資成本276萬(wàn)元，以292.57萬(wàn)元的價(jià)格依法轉(zhuǎn)讓土木公司所持勞務(wù)公司100%的股權(quán)，其中職工持股平臺(tái)受讓勞務(wù)公司66%股權(quán)，鐵煤集團(tuán)協(xié)議受讓勞務(wù)公司34%股權(quán)。

（1）由于宇泰門窗廠系有限責(zé)任公司且已注銷，其剩余資產(chǎn)應(yīng)由土木公司收回，負(fù)債部分不需要再承擔(dān)支付責(zé)任。

借：貨幣資金等剩余資產(chǎn) 189

??? 投資收益 36

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 225

（2）土木公司收到職工持股平臺(tái)和鐵煤集團(tuán)受讓股權(quán)款：

借：銀行存款292.57

??? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法 276

??????? 投資收益16.57

3.3.2勞務(wù)公司

對(duì)投資股東進(jìn)行變更，設(shè)置實(shí)收資本輔助客商明細(xì)，將原股東土木公司，變更為新股東職工持股平臺(tái)和鐵煤集團(tuán)。

借：實(shí)收資本-土木公司 276

??? 貸：實(shí)收資本-職工持股平臺(tái) 182.16

??????????????? -鐵煤集團(tuán) 93.84

3.3.3鐵煤集團(tuán)

鐵煤集團(tuán)以99.47萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議受讓勞務(wù)公司34%股權(quán)，如以固定資產(chǎn)類支付股權(quán)價(jià)款，需考慮涉稅問(wèn)題。

??? （1）鐵煤集團(tuán)支付勞務(wù)公司股權(quán)價(jià)款：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-收益法-投資成本-勞務(wù)公司 99.47

??? 貸：銀行存款 99.47

（2）鐵煤集團(tuán)每年末按勞務(wù)公司歸母凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)投損益。2019年僅調(diào)整期間為投入股權(quán)次月至年末，以后年度調(diào)整期間為全年。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（或貸方）

??? 貸：投資收益（或借方）

3.3.4職工持股平臺(tái)

土木公司骨干員工出資196萬(wàn)元成立職工持股平臺(tái)，并通過(guò)沈陽(yáng)聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所受讓勞務(wù)公司66%股權(quán)。

（1）職工持股平臺(tái)收到骨干員工投資款：

借：銀行存款 196

貸：實(shí)收資本—個(gè)人股東196

（2）通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所摘牌時(shí)，需向產(chǎn)權(quán)所支付交易意向保證金：

借：其他應(yīng)收款-保證金58

貸：銀行存款 58

（3）職工持股平臺(tái)摘牌成功，向產(chǎn)權(quán)交易所支付服務(wù)費(fèi)（摘牌價(jià)×1.2%計(jì)算，但不得低于0.3萬(wàn)元），并以此確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法 195.4172（摘牌價(jià)193.1+產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)費(fèi)193.1×1.2%）

??? 貸：銀行存款? 137.4172

??????? 其他應(yīng)收款-保證金58

（4）職工持股平臺(tái)支付產(chǎn)權(quán)交易匯款手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-金融手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

4? 結(jié)? 語(yǔ)

根據(jù)鐵法能源公司廠辦大集體企業(yè)改制實(shí)施方案的內(nèi)容，對(duì)相關(guān)企業(yè)在改制過(guò)程中涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了梳理，主要是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)增資等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理提出了一系列相對(duì)較為全面的核算意見(jiàn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，強(qiáng)化工作實(shí)效。

?

作者簡(jiǎn)介：周冬穎（1983-），女，高級(jí)會(huì)計(jì)師。2006年畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)任財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)科副科長(zhǎng)。聯(lián)系電話：024-76835708。

?

?